| 小企业如发生债务重组事项，应按照债务重组的类型分别不同情况进行会计处理： （1）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 「例1」A、Z两公司均系小企业，A公司欠Z公司购货款200000元，由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，Z公司同意A公司支付1 60000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付160000元货款。Z公司对该项应收账款计提20000元的坏账准备。根据上述资料，A公司、Z公司应在债务重组日，作如下账务处理： ①A公司的账务处理 借：应付账款——Z公司 200000 贷：银行存款 160000 资本公积——其他资本公积 40000 ②Z公司的账务处理Z公司的债务重组损失＝200000－160000－20000＝20000（元） 借：银行存款 160000 坏账准备 20000 营业外支出——债务重组损失 20000 贷：应收账款——A公司 200000 （2）以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。 「例2」A、Z两公司均系小企业，A公司欠Z公司购货款800000元。 由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，A公司以其采购的材料偿还债务，该材料的含税采购成本660000元（货款564102.56元，增值税95897.44元）。Z公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。Z公司接受A公司以材料偿还债务时，将该材料入库；Z公司未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，A公司、Z公司应作如下账务处理： ①A公司的账务处理应计入资本公积的金额＝800000－660000＝140000（元） 借：应付账款——Z公司 800000 贷：材料 564102.56 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 95897.44 资本公积——其他资本公积 140000 ②Z公司的账务处理 借：库存商品 704102.56 应交税金——应交增值税（进项税额） 95897.44 贷：应收账款——A公司 800000 （3）以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 「例3」A、T两公司均系小企业，A公司应收T公司账款的账面余额为200000元，由于T公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，T公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，T公司以80000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。A公司对应收账款提取坏账准备8000元。假设A公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，A公司、T公司应作如下账务处理： ①T公司的账务处理应计入资本公积的溢价＝200000－80000＝120000（元） 借：应付账款——A公司 200000 贷：实收资本 80000 资本公积——资本溢价 120000 ②A公司的账务处理 借：长期股权投资 192000 坏账准备 8000 贷：应收账款——Z公司 200000 （4）以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理： ①作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。 ②作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。 「例4」A、Z两公司均系小企业，A公司2004年12月31日应收Z公司账款的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率9％。由于Z公司连年亏损，不能偿付应于2004年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2004年末进行债务重组。A公司同意将债务本金减至50000元，免去债务人所欠的全部利息，将年利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2006年12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料，A公司、Z公司应作如下账务处理： ①Z公司的账务处理应计入资本公积的金额＝65400－[50000×（1＋5％×2）]＝10400（元） 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 55000 资本公积——其他资本公积 10400 2005年12月31日支付利息时 借：应付账款——债务重组 （50000×5％）2500 贷：银行存款 2500 2006年12月31日偿还本金和最后一年利息时 借：应付账款——债务重组 52500 贷：银行存款 52500 ②A公司的账务处理将来应收金额＝50000×（1＋5％×2）＝55000（元） 应收账款账面价值＝65400－8000＝57400（元） 由于将来应收金额小于应收账款账面价值2400元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备8000元，差额2400元，作为债务重组损失。其账务处理如下： 借：应收账款——债务重组 55000 坏账准备 8000 营业外支出——债务重组损失 2400 贷：应收账款 65400 2005年12月31日收到利息时 借：银行存款 2500 贷：应收账款——债务重组 2500 2006年12月31日收到本金和最后一年利息时 借：银行存款 52500 贷：应收账款——债务重组 52500
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