会计账簿的登记

《规范》第六十条规定：“会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。”这要求记账人员在登记会计账簿之前，应当首先审核记账的依据亦即会计凭证的合法性、完整性和真实性。这是会计内部稽核制度中的又一个重要环节。虽然，在由原始凭证编制记账凭证时已要求进行审核，但并不降低记账人员再作审核的必要性，这是确保会计信息质量的重要措施。

１．登记会计账簿的基本要求

　　《规范》第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。

　　（１）准确完整。《规范》第六十条规定：“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

　　登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，《规范》未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。

　　（２）注明记账符号。《规范》第六十条规定：“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上没有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。

　　（３）书写留空。《规范》第六十条规定：“账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。”这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。

　　（４）正常记账使用蓝黑墨水。《规范》第六十条规定：“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。”在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。

　　（５）特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，《规范》第六十条规定：下列情况，可以用红色墨水记账：

　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

　　④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答（第一辑）》，在解答“应交税金———应交增值税”明细账户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的规定：

　　①在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；

　　②在“已交税金’专栏中用红字登记退回多交的增值税额；

　　③在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。

　　（６）顺序连续登记。《规范》第六十条规定：“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。

　　（７）结出余额。《规范》第六十条规定：“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在‘借或贷’等栏内写明‘借’或者‘贷’等字样。没有余额的账户，应当在‘借或贷’等栏内写‘平’字，并在余额栏内用‘θ’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的‘θ’应当放在“元”位。

　　（８）过次承前。《规范》第六十条规定：“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。

　　《规范》第六十条还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：

　　①“对需要结计本月发生额的账户，结计‘过次页’的次本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页未止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。

　　②“对需要结计本年累计发生额的账户，结计‘过次页’的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。

　　③“对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页”，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。

（９）定期打印。《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。

　２．总账的登记

　　登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行，也可以把各种记账凭证先行汇总，编制成汇总记账凭证或“科目汇总表”后再据以进行。

　　采用记账凭证核算形式的单位，直接根据记账凭证定期（３天、５天或１０天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记总账；采用科目汇总表核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的科目汇总表随时登记总账；采用汇总记账凭证核算形式的单位，可以根据“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”和“汇总转账凭证”的合计数，月终时一次登记总账。各单位具体采用哪一种会计核算形式，每隔几天登记一次总账，可以由本单位根据实际情况自行确定。

　　（１）记账凭证核算形式。记账凭证核算形式是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算形式。它是一种最基本的核算形式，是其他各种核算形式产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证核算形式下，记账凭证可采用通用式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录。总分类账根据规定的一级科目设置，采用三栏式。明细分类账可根据经营管理的需要，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

　　记账凭证核算程序可用语言表述为：

　　①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

　　②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

　　③根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；

　　④根据各种记账凭证逐笔登记总账；

　　⑤将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；

　　⑥月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

　　（２）科目汇总表核算形式。科目汇总表核算形式，亦称记账凭证汇总表核算形式。它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理形式的基础上进行简化而形成的，其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总分类账。

　　采用科目汇总表账务处理程序，除了和记账凭证账务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需另设“科目汇总表’。科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账的一种记账凭证汇总表，它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。账簿设置和记账凭证账务处理相同，即仍须设置现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账和总分类账。总分类账可以采用三栏式账页，也可以采用多栏式账页。

　　在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过１０天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。

　　科目汇总表核算程序可用语言表述为：

　　①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

　　②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

　　③根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账；

　　④根据各种记账凭证编制科目汇总表；

　　⑤根据科目汇总表登记总账；

　　⑥将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；

　　⑦月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。

　　（３）汇总记账凭证核算形式。汇总记账凭证核算形式是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。此外，仍须设置现金日记账、银行存款日记账和一定种类的明细分类账。由于汇总记账凭证反映了账户的对应关系，所以总分类账也采用三栏式。

　　汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总填制的。汇总的期限一般不应超过１０天，每月至少汇总３次，每月填制１张，月终结算出合计数，据以登记总分类账。

　　①汇总收款凭证。汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。

　　②汇总付款凭证。汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。

　　③汇总转账凭证。根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其相对应的科目填制在汇总转账凭证的“借方科目”栏。为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇，在填制转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目相对应。

　　汇总记账凭证核算程序可用语言表述为：

　　①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

　　②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

　　③根据记账凭证及其所属原始凭证汇总表登记各种明细账；

　　④根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证；

　　⑤根据各种汇总记账凭证登记总账；

　　⑥将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总账余额相核对；

⑦月终，根据总分类账和各明细分类账的资料编制会计报表。

３．明细账的登记

各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（３天或者５天）登记。但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。

４．日记账的登记

　　日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。

　　（１）现金日记账的登记方法。规金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类账。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。

　　（２）银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账，应按各种存款分别设置。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。对于现金存入银行的业务，存款的收入数，应根据现金付款凭证登况每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行对账单逐笔核对。

　　在根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有两种做法：

　　①由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记入收入日记账中支出合计栏中，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查监督，并负责于月未根据多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记总账有关账户。

　　②另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据多栏式日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。

上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。

　５．登记错误的复正

　　（１）会计记录错误。经常遇到的差错种类很多，其主要表现在：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账户的余额之和不等于总分类账有关账户的余额；银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符等。

　　在实际工作中常见的会计记录错误有以下几种：

　　①会计原理、原则运用错误。这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、原则、（两则）、（两制）规定的错误。例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。

　　②记账错误。主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错用了记账墨水（蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水），错记了金额等。

　　（２）会计记录错误查找的方法。在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如发现错误：一是要确认错误的金额；二是要确认错在借方还是贷方；三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少工作量。

　　查找错误的方法有很多，常用的几种方法有：

　　①顺查法。又称正查法。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。

　　②逆查法。又称反查法。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。

　　③抽查法。抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。

　　④偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。

　　Ａ．漏记的查找。

　　ａ．总账一方漏记。总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借（或贷）漏记，借（或贷）方那一方的数额小，漏记就在那一方。

　　ｂ．明细账一方漏记。明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。

　　ｃ．凭证漏记。如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。

　　Ｂ．重记的查找。

　　ａ．总账一方重记。如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数小于该总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额。这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借（或贷）方重记，借（或贷）方那一方的数额大，重记就在那一方。

　　ｂ．明细账一方重记。如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。

　　ｃ．如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。

　　Ｃ．记反账的查找。

　　ａ．总账一方记反。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记人借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差错。这个差错是偶数，能被&整除，所得的商数则在账簿上有记录，借（或贷）方哪一方大，就反在哪一方。

　　ｂ．如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。

　　Ｄ．错记账的查找。

　　在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有：

　　ａ．数字错位。数字错位是指应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。如把千位数变成了百位数（大变小），或把百位数变成千位数（小变大）。例如，把３６９０记成３６９（大变小），把７．４３记成７４３（小变大）。

　　如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以９后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时可以遵循：差额能够除以９，所得商恰是账上的数，可能记错了位，错误的性质大变小。

　　如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以９后所得商数再乘以１０，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以９，商数乘以１０的数账上有，记账错误可以查，错误是由小变大。

　　ｂ．错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：

　　第一种，邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如４３错记３４，或把３４错记４３。

　　如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以９后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于９。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。

　　如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，应遵循：差额能除以有效数字不过９，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。

　　第二种，隔位数字倒置。如：７６５记成５６７，８０６记成６０８等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是９，差数以９除之所得的商数必须是两位相同的数，如２２，３３，３４……。商数中的五个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如８０６误记６０８元，差数是１９８，以９除之则商数为２２，两个倒置数８与６的差也是２。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为２的数字，即２００与００２、３０１与１０３、４０２与２０４、５０３与３０５、６０４与４０６、７０５与５０７、８０６与６０８、９０７与７０９八组数，便可查到隔位数字倒置差错。

　　采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。

　　会计人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。

　　（３）会计记录错误的更正方法。填制会计凭证或登记账簿发生的差错，一经查找出就应立即更正。由于差错性质不同，发现的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。现将通常更正错误的几种主要方法介绍如下：

　　①划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。

　　②红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。例如长期借款利息支出３０００元，在固定资产已办理竣工决算以后发生的，应记入当期损益，而误记为工程成本，并已登记入账。其订正方法如下：

　　Ａ．用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，其分录如下：

　　借：在建工程（或固定资产）　　　　　３０００

　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　３０００

　　Ｂ．用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　３０００

　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　３０００

　　根据上列两张记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分。在账簿摘要栏注明“注销Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证多记金额”。例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票２００００元，作为销售实现。在填制记账凭证时，将金额２００００元，多记了１８００００元，并已入账。其误记分录为：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　２０００００

　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　２０００００

　　为了更正有关账户多记的１８００００元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　１８００００

　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　１８００００

　　根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。

　　③补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充Ｘ年Ｘ月Ｘ日Ｘ号凭证少记金额”。例如，通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款７６００元，在填制记账凭证时，将金额误记为６７００元，少记了９００元，并已登记入账。更正时，应将少记的９００元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　９００

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　９００

　　根据此记账凭证登记入账后，使“银行存款”和“应收账款”两科目的原来错误都得到了更正。

　　红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账错误而产生的记账差错。如果记账凭证无错，只是登记入账时发生误记，这种非因记账凭证误记的差错，无论何时发现（在实际工作中，由于定期核对账目，不可能经过很长时间才被发现）都不能用这两种方法更正，而应用划线法进行更正。因为记账必须以凭证为根据，一张记账凭证不仅是登记明细账的根据，也是汇总登记总账的根据。在同一记账根据的基础上，不一定两种账同时都记错，假如总账未记错，只是某一明细科目记错了数字，如果为订正这一明细科目差错，而采用了红字更正法或补充登记法，势必影响总账发生变动，即将原来的正确数订正为错误数。所以，非因记账凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。

　　以上只是对当年内发现填写记账凭证或登记账簿错误而采用的方法，如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　错账的查找是一项非常复杂和细致的工作，往往为了查找一笔差错需要花费很长的时间，有时甚至影响结账，延误决算时间。因此，在日常工作中必须以高度的责任感，尽可能地减少差错。这就要求广大财会人员熟练地掌握有关财务、会计制度，不断提高业务技术水平和技能，记一笔复核一笔，减少和防止差错的发生，提高核算水平。