关于啤酒企业“税收筹划”的探讨

    本杰明·富兰克林曾经说过：“世界上只有两件事情是不可避免的，一是死亡，二是税收”。在我国社会主义市场经济体制下，依法纳税和追求股东财富最大化的企业经营目标必然要求企业积极研究涉税业务，恰当履行纳税义务，实现纳税成本最低、税收负担最轻、涉税风险为零的目标。作为高税赋的啤酒企业，税收筹划理所当然走进管理层的视线。

    一、 啤酒企业税收筹划的原则及特点

    税收筹划是指在国家税收法律、法规及政策允许的范围内，通过对经营、投资等财务运作进行前期筹划，既能消除不合理的税收负担，又能符合国家宏观调控政策导向的活动。因此税收筹划的首要原则是合法，结果应是增大企业的财务成果。在具体制定税收筹划方案时应全面系统，并随着相关税收法规的调整而适时更新。啤酒企业税收主要源自三部分，一是消费税，二是增值税，三是所得税。特别是在消费税和增值税上，国家还出台了专门针对啤酒行业的税收法规。啤酒企业的主导产品虽然属于高税负产品，但也有一定税收筹划空间。现结合啤酒企业特点，研究这“三大税种”在税收筹划上的一些具体作法。

    二、 啤酒企业税收筹划的方法及运用

    做好啤酒企业的税收筹划首先要求我们系统掌握与啤酒行业相关的税收法律、法规知识，全面熟悉啤酒企业的业务流程和会计核算，深入分析税收筹划的空间。经济业务一旦发生，往往纳税义务就已经发生，再进行筹划为时已晚。运筹帷幄之中，方能决胜于千里之外，税收筹划方案必须具有前瞻性。因为税收政策颁布在前，我们可以准确预见一项经济业务所导致的税收结果。这就要求我们在不影响企业经营的情况下重整业务流程，从而达到节税效果。下面结合具体案例予以阐述。

    1、巧用临界点税率变化来定价。

    某啤酒企业推出一种新品啤酒，成本为1100元/吨，有两个定价方案，A方案拟将吨酒销价定为3029元/吨，B方案拟将吨酒销价定为2999元/吨。啤酒消费税税率包括两个档次，吨酒销售额在3000元以下的消费税税率为220元/吨，吨酒销售额在3000元以上的消费税税率为250元/吨。假定不考虑其他特殊情况，我们对这两个方案的销售毛利进行对比分析如下：

    A方案吨酒销售毛利=3029-1100-250=1679元

    B方案吨酒销售毛利=2999-1100-220=1679元

    A、B两个方案销价不同，但企业取得的销售毛利却完全一样。

    显而易见，同一品种的啤酒，低价销售无疑具有更大的竞争力。前后两种方案孰优孰劣，一目了然。进一步思考本方案，如果企业在制定价格时将销售单价定在3000元-3029元之间时，企业不但丧失价格优势，而且销售毛利也不如B方案。

    2、构建及时退押流程。

    目前啤酒企业为增强竞争力，一般由客户交付啤酒包装物押金，啤酒企业提供包装物给客户周转。对此，国税发[1993]154号文件规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。国税函发[1995]288号文件进一步指出：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。国税发[1998]228号文件规定：企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。以上三份文件表明，啤酒企业包装物押金逾期一年未退既要征增值税，也要征所得税。目前一个二十万吨的啤酒企业包装物押金一般在0.8亿左右，有些企业采取每年一次换票来消除不合理税赋，但往往兴师动众，不胜其烦，而且由于客户不会完全按企业要求办理，一般会有10%以上的押金逾期，据此计算应交税金将达到300万以上。事实上单纯换票并不一定被税务机关认可，因为正常的退押必须伴随收回包装实物票的过程。目前啤酒企业规模一般较大，基本上都实现了ERP管理，但在包装物押金和包装实物上仍模拟手工习惯实行单据式管理。如果将包装物押金和包装实物在ERP中全部实行帐户管理，客户不再手持一张张押金和包装单据，而是一本类似银行存折的帐本，客户在每次归还包装时，由系统自动将客户的押金和包装物实物进行核对后退付，然后根据客户需要立即重新开押，并在客户存折帐本上打印退开记录，每月ERP系统根据数据库中记录的数据打印退押及上押报表，财务部门据此进行帐务处理以供税务部门检查。只要客户归还包装，就会自动完成真实的退押流程，彻底解决了企业面临的困境。对客户超过一年仍没有包装实物退押的，企业应通过与客户的合同予以规范，将这种情况下的包装物销售给客户，将包装物押金结转收入后如实向税务部门申报纳税。这种作法不仅减少了不合理税收负担，而且严格了财务管理。